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金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法 
雙擊自動滾屏 文章來源:網上轉載   發布者:admin   發布時間:2001-7-28   閱讀:36576

 


  國家稅務總局令

  《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》,已經2002年8月19日國家稅務總局第2次局務會議通過,自2002年10月1日起施行。

  國家稅務總局局長 金人慶

  2002年9月9日

  金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法

  第一條 為了加強金融企業所得稅征收管理,規范呆賬損失的稅前扣除,增強企業抵御經營風險能力,根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、及其實施細則等有關規定,制定本辦法。

  第二條 金融企業經采取所有可能的措施和實施必要的程序之后,符合下列條件之一的債權或者股權,可以作為呆賬在企業所得稅前扣除:(一)借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散,并終止法人資格,金融企業對借款人和擔保人進行追償后,未能收回的債權;(二)借款人死亡,或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定宣告失蹤或者死亡,金融企業依法對其財產或者遺產進行清償,并對擔保人進行追償后,未能收回的債權;(三)借款人遭受重大自然災害或意外事故,損失巨大且不能獲得保險補償,確實無力償還的貸款;或者保險賠償清償后,確實無力償還的部分債務,金融企業對其財產進行清償和對擔保人進行追償后,未能收回的債權;(四)借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散,但已完全停止經營活動,被縣(市、區)及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照,終止法人資格,金融企業對借款人和擔保人進行清償后,未能收回的債權;(五)借款人觸犯刑律,依法受到制裁,其財產不足歸還所借債務,又無其他債務承擔者,金融企業經追償后確實無法收回的債權;(六)由于借款人和擔保人不能償還到期債務,金融企業訴諸法律,經法院對借款人和擔保人強制執行,借款人和擔保人均無財產可執行,法院裁定終結執行后,金融企業仍無法收回的債權;(七)由于上述(一)至(六)項原因借款人不能償還到期債務,金融企業對依法取得的抵債資產,按評估確認的市場公允價值入賬后,扣除抵債資產接收費用,小于貸款本息的差額,經追償后仍無法收回的債權;(八)開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時,凡開證申請人和保證人由于上述(一)至(七)項原因,無法償還墊款,金融企業經追償后仍無法收回的墊款;(九)按照國家法律法規規定具有投資權的金融企業的對外投資,由于被投資企業依法宣告破產、關閉、解散,并終止法人資格的,經金融企業對被投資企業清算和追償后仍無法收回的股權;(十)銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失;(十一)助學貸款逾期后,銀行在確定的有效追索期內,并依法處置助學貸款抵押物(質押物)和向擔保人追索連帶責任后,仍無法收回的貸款;(十二)金融企業發生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款(不含關聯企業之間的往來賬款);(十三)經國務院專案批準核銷的債權。

  第三條 下列債權或者股權不得作為呆賬在企業所得稅前扣除:(一)借款人或者擔保人有經濟償還能力,不論何種原因,未按期償還的金融企業債權;(二)違反法律、法規的規定,以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業債權;(三)行政干預逃廢或者懸空的金融企業債權;(四)金融企業未向借款人和擔保人追償的債權;(五)金融企業發生非經營活動的債權等;(六)其他不應當核銷的金融企業債權或者股權。

  第四條 金融企業承擔風險和損失的下列資產可以提取呆賬準備,包括貸款(含抵押、質押、擔保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產、貼現、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權投資和債券投資、拆借(拆出)、應收利息(不含貸款應收利息)、應收股利、應收保費、應收分保賬款、應收租賃款等債權和股權。

  對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款、包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產,可計提呆賬準備。

  金融企業不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產,不得計提呆賬準備。

  第五條 金融企業按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除:

  允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取呆賬準備的資產余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。

  第六條 金融企業發生的呆賬損失,按規定報經稅務機關審核確認后,應先沖抵已在稅前扣除的呆賬準備,不足沖抵部分可據實稅前扣除。

  第七條 金融企業收回的已在稅前扣除的呆賬,應計入收回當期的應納稅所得額繳納企業所得稅;金融企業收回的尚未在稅前扣除的呆賬,超過本金的部分,計入收回當期的應納稅所得額繳納企業所得稅。

  第八條 實行匯總納稅的金融企業,需統一計提呆賬準備的,由總機構向所在地的省(自治區、直轄市或計劃單列市)稅務機關申報,經審核確認后,年終統一計算扣除;如需向成員企業分解呆賬準備指標的,總機構申報時還應同時附送有關指標分解資料,經所在地省(自治區、直轄市或計劃單列市)稅務機關審核確認后逐級下達到各成員企業。

  第九條 金融企業發生符合條件的呆賬損失,應在年度終了后45日內及時向當地主管稅務機關申報。確因特殊情況不能按時申報的,經主管稅務機關批準可適當延期申報。金融企業申報稅前扣除呆賬損失時,須同時報送以下相關文件、資料:(一)呆賬損失稅前扣除申請報告。基本內容包括:借款人、擔保人和被投資企業的基本情況,貸款發放及使用情況和投資情況,形成呆賬的主要原因以及采取的補救措施和結果,借款人或被投資企業、擔保人財產清算、清償和分配情況,貸款或投資人受償及損失情況,申請稅前扣除金額等。

  (二)貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料。

  (三)政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業主管部門、保險企業等單位出具的相關證明材料。

  (四)稅務機關要求報送的其他資料。金融企業不能提供相關資料的,主管稅務機關有權不予受理。

  第十條 稅務機關在接到金融企業呆賬損失稅前扣除申請后,應嚴格進行審查核實,必要時可實地進行調查核實。

  第十一條 對實行統一計提呆賬準備的匯總納稅的金融企業,如由總機構扣除呆賬損失的,其成員企業發生的呆賬損失,由總機構向所在地省(自治區、

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