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企業會計準則——借款費用(新)
雙擊自動滾屏 文章來源:網上轉載   發布者:admin   發布時間:2001-7-28   閱讀:31528

 

 

   引   言   

1. 本準則規范借款費用的會計核算和相關信息的披露。
2. 本準則不涉及:
  (1)與融資租賃有關的融資費用;
  (2)房地產商品開發過程中發生的借款費用。

     定   義   

3. 本準則使用的下列術語,其定義為:
  (1)借款費用,指企業因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用,以及因外幣借款而發生的匯兌差額。
  (2)專門借款,指為購建固定資產而專門借入的款項。

    確   認  

4. 因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,在符合本準則規定的資本化條件的情況下,
應當予以資本化,計入該項資產的成本;其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,應當于發
生當期確認為費用。
5. 因安排專門借款而發生的輔助費用,屬于在建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的,應當在發生
時予以資本化;以后發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。如果輔助費用的金額較小,也可以
于發生當期確認為費用。
  因安排其他借款而發生的輔助費用應當于發生當期確認為費用。

    開始資本化

6. 以下三個條件同時具備時,因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化:
  (1)資產支出已經發生;
  (2)借款費用已經發生;
  (3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。  
7. 資產支出只包括購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出。

    資本化金額的確定  

8. 在應予資本化的每一會計期間,利息的資本化金額按如下公式計算:
      
9. 累計支出加權平均數按如下公式計算:
     
為簡化計算,也可以以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。  
10. 資本化率按下列原則確定:
  (1)為購建固定資產只借入一筆專門借款,資本化率為該項借款的利率;
  (2)為購建固定資產借入一筆以上的專門借款,資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利
率按如下公式計算:
     
  其中,"專門借款本金加權平均數"按如下公式計算:
     
為簡化計算,也可以以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。  
11. 如果專門借款存在折價或溢價,還應當將每期應攤銷的折價或金額作為利息的調整額,對資本化率作
相應的調整。折價或溢價的攤銷,可以采用實際利率法,也可以采用直線法。
12. 在應予資本化的每一會計期間,利息和折價或溢價攤銷的資本化金額,不得超過當期專門借款實際發
生的利息和折價或溢價的攤銷金額。
13. 如果專門借款為外幣借款,則在應予資本化的每一會計期間,匯兌差額的資本化金額為當期外幣專門
借款本金及利息所發生的匯兌差額。

    暫停資本化  

14. 如果固定資產的購建活動發生正常中斷,并且中斷時間連續超過3個月,應當暫停借款費用的資本化,
將其確認為當期費用,直至資產的購建活動重新開始。但如果中斷是使購建的固定資產達到預定可使
用狀態所必要的程序,則借款費用的資本化應當繼續進行。
  
    停止資本化  

15. 當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時,應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應
當于發生當期確認為費用。
16. 所購建固定資產達到預定可使用狀態是指,資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態。具體可
從以下幾個方面進行判斷:
  (1)固定資產的實體建造(包括安裝)工作已經全部完成或者實質上已經完成;
  (2)所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符,即使有極個別與設計或合同要求不
相符的地方,也不影響其正常使用;
  (3)繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生。
  如果所購建固定資產需要試生產或試運行,則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
,或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時,就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。
17. 如果所購建固定資產的各部分分別完工,每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用,并且為使該部
分資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動實質上已經完成,則應當停止該部分資產的借款費用資
本化。如果所購建固定資產的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用,則應當在該資產整
體完工時停止借款費用的資本化。

    披   露  

18. 企業應當披露下列借款費用有關的信息:
  (1)當期資本化的借款費用金額;
  (2)當期用于確定資本化金額的資本化率。
  
    銜 接 辦 法  

19. 對于本準則施行之日以前企業已經發生的借款費用,所采用的借款費用會計處理方法與本準則規定的
方法不同的,不作追溯調整;對于本準則施行之日以后發生的借款費用,應當按照本準則的規定進行
會計處理。

    附   則  

20. 本準則自 2001年1月1日起施行。
  
發布單位:財政部發布
發布時間:2001年1月18日
發布文號:財會字[2001]7號  

  


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